財稅部門、稅務(wù)總局《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》2021年40號公告出臺，引發(fā)了廣泛的關(guān)注和探討，本文就再生資源經(jīng)營企業(yè)稅率選擇開展探討，供各位看官參考。
公告第一條“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅”。公告出臺前，再生資源回收加工企業(yè)只能使用13%增值稅稅票；公告出臺后，再生資源回收加工企業(yè)可以選擇3%或13%增值稅稅票，但同一企業(yè)3年內(nèi)只能選擇使用一種稅率。
稅率變化和選擇，必然影響企業(yè)所承擔的稅負。再生資源回收、加工、利用企業(yè)在稅率選擇上出現(xiàn)的分歧，主要反映在再生資源供應(yīng)鏈上各節(jié)點對稅率的理解和選擇（以廢鋼為例）。
首先是利廢端。鋼廠是利廢企業(yè)，處于產(chǎn)廢、回收、加工、利廢這條產(chǎn)業(yè)鏈的終端。因為廢鋼只是冶煉環(huán)節(jié)的可替代原料，所以廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈終端是買方市場，鋼廠主導(dǎo)稅率選擇。鋼廠銷售必須繳納13%稅額，40號公告后，有的鋼廠采購廢鋼只選擇接收13%的增值稅專用發(fā)票，有的鋼廠采購廢鋼同時選擇接受3%和13%的增值稅專用發(fā)票，選擇3%稅票時要比13%的稅票收購價下壓1個點（10%稅率差異帶來的附加稅影響）。
其次是產(chǎn)廢端。稅法規(guī)定，公民有納稅義務(wù)，稅務(wù)部門有代開稅票義務(wù)。由于各種原因，除了部分產(chǎn)廢企業(yè)提供稅票外，大部分再生資源進入流通環(huán)節(jié)，沒有稅票。這就給回收加工企業(yè)帶來兩個問題：一是增值稅稅負過重（產(chǎn)業(yè)鏈綜合稅負接近營業(yè)收入的15%）；二是沒有合法憑據(jù)核算成本，應(yīng)納稅所得額無法確認。稅收新規(guī)，如果不能解決個體戶、小規(guī)模納稅人納稅義務(wù)和稅務(wù)部門代開稅票義務(wù)問題，則只是作了稅負在回收加工企業(yè)和利廢企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移。
新規(guī)從2022年3月1號開始施行，目前政策如何落實，尚沒有權(quán)威解讀，只有少數(shù)地方政府有明確表態(tài)，政府委托代理機構(gòu)或公司代納稅人開3%稅票（1%稅率是特殊時期優(yōu)惠政策），絕大部分地方政府及稅務(wù)部門禁聲，回收加工利廢企業(yè)2月份開始都在觀望。
最后是中間環(huán)節(jié)。新規(guī)公告前，許多地方政府為了促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，給予招商引資進園區(qū)的廢鋼回收加工企業(yè)財政獎補，形成稅收洼地，造成其他地方資源和稅收流失，也增加了稅收征管難度、市場惡性競爭和不規(guī)范發(fā)展，甚至大量出現(xiàn)虛開稅票偷逃稅事件。公告明確禁止“違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補”，有利于促進市場規(guī)范和實體加工企業(yè)發(fā)展。從單體降稅負考慮，一些企業(yè)擬注冊新公司或直接選擇3%稅率。
新規(guī)實施，并不會降低產(chǎn)廢、回收、加工、利廢這條產(chǎn)業(yè)鏈稅負，相反，沒有了地方財稅獎補，產(chǎn)業(yè)鏈整體稅負還會上升，這還不包括中間流通環(huán)節(jié)增加、不能抵扣的進項稅。
受收購端思維模式影響，廢鋼回收經(jīng)銷企業(yè)過去都習(xí)慣含稅議價。增值稅雖是價外稅，但對資源前端個體戶來說，都是收到的錢，只認收到錢的多少。廢鋼資源會往價格高的地方流，企業(yè)會選擇往稅負和成本低的地方流。如果新政實施，將地方財政給回收和加工企業(yè)的獎補都取消掉了，市場就會重新洗牌，資源會再次選擇往稅負低、利差大的地方。
第一種結(jié)果，從單體上講，選3%稅率最有利（有的企業(yè)還享受1%低稅率優(yōu)惠政策）。廢鋼回收加工企業(yè)從單體角度考慮，會選擇價格高、成本低的地方再注冊公司，甚至一些利廢企業(yè)也會注冊自己的回收加工公司，特別是在資源相對富集又有稅務(wù)部門或代理公司代開稅票的地方。3%的稅率是簡易征收稅率，是不能抵扣進項稅的，這就意味著，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負成本越高。
稅務(wù)部門或其代理公司代開稅票，要么是利用廢鋼資源歸集、運輸成本占價值比重高及利用法律強制性特點，將稅負轉(zhuǎn)嫁到上游個體戶和小散頭上；要么通過給代理公司扶持政策，由地方財政獎補，本質(zhì)還是對廢鋼企業(yè)獎補，降低了產(chǎn)業(yè)鏈綜合稅負。3%比例雖不高，對一個規(guī)模企業(yè)來說，也是很大的一筆收入，管理規(guī)范且有平臺的集團型廢鋼回收加工企業(yè)也可以爭取稅票代開業(yè)務(wù)。
第二種結(jié)果，資本市場會更看重工信部準入加工資質(zhì)。國家從源頭上給予工信部準入企業(yè)增值稅30%即征即退【在有3%進項稅情況下是3個稅點優(yōu)惠，即（13%-3%）*30%】，也是實實在在降低了產(chǎn)業(yè)鏈稅負，有利于促進規(guī)范企業(yè)發(fā)展。但受運輸成本影響，單個加工基地規(guī)模難以做大，難以達到規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。在資本推動下，“平臺+基地”的模式更具競爭優(yōu)勢。
第三種結(jié)果，資本市場會更看重產(chǎn)業(yè)鏈兩端，或靠近廢鋼資源富集地，或靠近利廢企業(yè)。沒有兩端優(yōu)勢的廢鋼經(jīng)營企業(yè)會死一大批，包括一些有工信部準入的廢鋼加工企業(yè)。
第四種結(jié)果，因為單體稅負的降低和加工類企業(yè)對進項票據(jù)的需求，貿(mào)易類公司實貨貿(mào)易會受限，票據(jù)業(yè)務(wù)會更活躍。但這類公司自身依然面臨“沒有合法憑據(jù)核算成本，應(yīng)納稅所得額無法確認，甚至虛開增值稅專用發(fā)票”的問題。
在目前廢鋼資源尚無統(tǒng)一質(zhì)量標準的情況下，鋼廠作為利廢企業(yè)和市場主導(dǎo)方，應(yīng)該從產(chǎn)業(yè)鏈角度做稅收籌劃，優(yōu)先選擇工信部準入企業(yè)，合作建立保供基地，穩(wěn)定資源渠道和質(zhì)量，利用好國家產(chǎn)業(yè)扶持政策，同時，引導(dǎo)合作方縮短供應(yīng)鏈流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低綜合稅負，實實在在降本增效。（羅仕信 蔡林娥）
